ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НДС С ПРОДАЖИ ИНОСТРАННЫМИ КОМПАНИЯМИ ЭЛЕКТРОННЫХ УСЛУГ РОССИЙСКИМ ПОТРЕБИТЕЛЯМ

Библиографическая ссылка на статью:
Шамсутдинова В.Ш. Особенности исчисления и взимания НДС с продажи иностранными компаниями электронных услуг российским потребителям // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2017. № 2 [Электронный ресурс]. URL: https://ekonomika.snauka.ru/2017/02/14075 (дата обращения: 26.06.2021).

3 июля 2016 г. Президент РФ подписал Федеральный закон № 244ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» [1], в соответствии с которым с 1 января 2017 года вступили в силу новые правила исчисления и взимания НДС с продажи иностранными компаниями электронных услуг российским потребителям.

В средствах массовой информации данный закон носит неофициальное название «закон о налоге на Google», так как регулирует налогообложение таких компаний, как Google, Apple, Microsoft, Steam, а также таких интернет-площадок как eBay и Aliexpress.

Поскольку на современном этапе развития перспективы российских компаний во многом зависят от мер государства, направленных на регулирование данного сегмента рынка, то данное новшество является логическим продолжением текущей государственной политики по уравниванию условий ведения бизнеса для отечественных компаний и зарубежных. Неравенство состояло в том, что российские компании в отличие от иностранных продавало свои электронные услуги с учетом НДС (за исключением «лицензионной уловки»).

Согласно закону НДС введен для 14 типов электронных услуг, охватывающих основные виды деятельности в интернете. Это, к примеру, как предоставление прав на использование программ (в том числе компьютерных игр и баз данных) на ЭВМ, так и оказание рекламных услуг (в том числе оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ или услуг или имущественных прав), как хранение и обработка информации, предоставление доменных имен, так и ведение статистики на сайтах. При этом новый закон не распространяется на такие услуги как продажа товаров с поставкой, осуществляемой без использования интернета, реализация программ на материальных носителях, провайдерские услуги.

Российская Федерация признается местом реализации таких услуг не только если покупатель живет на её территории, но и если:

1) покупатель воспользовался счетом в банке (или оператором электронных денежных средств), местонахождение которого – РФ;

2) покупатель использует российский сетевой адрес;

3) международный телефонный код, используемый покупателем, присвоен РФ.

Необходимо обратить внимание, что согласно Письму ФНС России от 09.08.2016 N СД-3-3/3618 – иностранное физическое лицо — предприниматель под действие данного закона не попадает.

Исходя из имеющихся на конец января данных, попробуем оценить, как введение данного закона сказывается на развитии ИТ-индустрии в стране.

Уже в конце 2016 г рода российским пользователям и разработчикам стало известно о повышении цен на услуги иностранных компаний в сумме, приближенной к размеру НДС (Google на 18%, Nintendo на 20% и т.д.).

Это, в свою очередь, стало косвенным ударом для IT-рынка РФ, так как значительная часть российских разработчиков реализует свои программы (в особенности игры) в России через западные площадки, типа App Store, Google Play или Steam. Цены в интернет-магазинах в связи с падением курса рубля ощутимо выросли за последний год, что уже заметно сократило количество покупок, дальнейшее увеличение стоимости услуг приведет к еще большому падению потребительского спроса и к уходу потребителей на «пиратский рынок» и к снижению компьютерной законопослушности среди будущих потребителей.

В третьем чтении также не решили проблему деофшоризации с двойным НДС, когда первый раз его платит платформа, а второй раз — сам разработчик, когда получает деньги с платформы. Также возникает неопределенность с определением правомерности применения льгот при заключении лицензионного договора между иностранным продавцом и российским покупателем с последующим предоставлением самой через интернет. Стоит отметить, что законом не исключено право иностранных организаций на получение налоговых льгот при «лицензионной уловке».

Кроме того, высока вероятность, что некоторые зарубежные ИТ-компании не будут вставать на налоговый учет в РФ и регулятором выступит Роскомнадзор, который просто заблокирует доступ к ресурсу, что с течением времени сократит объем доступного контента для пользователей рунета.

В европейских странах налогообложение цифрового контента существует с 2015 года, организация уплачивает налог исходя из страны, в которой она продает свои услуги. Но в РФ, на взгляд автора, необходимо отметить несвоевременность данных изменений. Ведь вместо того, чтобы дать толчок к развитию российского ИТ-рынка, закон, наоборот, только замедлит его развитие.

Идеология данного закона правильна, но, необходим глубокий анализ рынка, дабы выявить меры, которые не снижая, потребительскую активность помогут выровнять условия иностранной и отечественной торговли.

НДС по услугам иностранной организации: что изменилось?

Итак, налоговыми агентами по НДС иностранной организации российские компании больше не являются.

Полный перечень услуг в электронной форме перечислен в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ.

К услугам относятся:

• предоставление прав на использование программ и баз данных;
• оказание рекламных услуг в интернете;
• предоставление рекламных площадок в интернете;
• предоставление торговой площадки в интернете;
• поддержка сайтов;
• предоставление доменных имен, услуги хостинга.

При этом к оказанию электронных услуг не относятся:

• консультационные услуги по электронной почте;
• передача прав пользования программами на материальных носителях;
• оказание услуг по предоставлению доступа в интернет (услуги провайдеров);
• при заказе товаров (работ или услуг) через интернет, когда поставка осуществляется не через интернет.

НДС за электронные услуги нерезидентов РФ теперь будут платить не российские покупатели, а сами иностранные компании.

Для этого зарубежной фирме, оказывающей электронные услуги, теперь надо встать на учет в ИФНС и ежеквартально сдавать отчетность по НДС и платить налог в российский бюджет.

Как иностранной организации встать на учет в ФНС

Давайте разберемся, что нужно сделать продающей электронные услуги иностранной компании для того, чтобы платить НДС в России.

Для простоты восприятия мы подготовили короткую инструкцию для плательщиков НДС по электронным услугам иностранных организаций.

• Как подать заявление?

• Сколько времени налоговая ставит на учет?

Налоговой отводится 30 рабочих дней для принятия решения о постановке на учет, независимо от способа представления заявления.

• В какую налоговую обращаться?

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7 осуществляет постановку на учет иностранных плательщиков НДС.

• Какие документы подавать?

При направлении заявления о постановке на учет в электронной форме через официальный сайт ФНС России вместе с заявлением направляется сканированный образ выписки из реестра в стране регистрации иностранного предприятия компании или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус иностранной организации с переводом на русский язык (без заверения).

• Какие требования к выписке?

Выписка из реестра иностранных компаний не подлежит легализации (апостилированию) в случае направления заявления о постановке на учет в электронной форме через официальный сайт ФНС России. При этом Выписка направляется вместе с переводом на русский язык (нотариального заверения не требуется).

• Размер госпошлины за регистрацию плательщика НДС в РФ?

Государственной пошлины за постановку на учет иностранной интернет-компании нет.

• Что делать после постановки на учет иностранной компании?

Необходимо ежеквартально рассчитывать и уплачивать НДС на иностранные электронные услуги в бюджет РФ, а также подавать налоговую декларацию по НДС. Налоговая декларация и уплата налога осуществляется в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

• Как понять надо ли вставать на учет в российской налоговой?

Некоторые особенности:

• Если иностранная компания осуществляет свою работу через агентов, расчеты также происходят через агентов, то обязанность по исчислению НДС и уплате в бюджет лежит на агентах (пп. 2 п. 26 ст. 149 НК РФ).
  
• Реализация исключительных прав на территории РФ по лицензионным договорам освобождена от уплаты НДС, это также распространяется на иностранные компании, в данном случае нет необходимости вставать на учет в налоговых органах (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Иностранным клиентам, которые продают электронные услуги на территории России, мы предлагаем воспользоваться нашим сервисом «НДС – электронные услуги».

Порядок уплаты НДС иностранными интернет-компаниями

Как организация будет уплачивать НДС зависит от того, кто выступает в качестве покупателя. Если организация или ИП, то налог будет уплачивать покупатель, который по отношению к своему иностранному партнеру будет считаться налоговым агентом. Аналогичная история и с операциями, которые осуществляются через российского посредника.

Такая практика существует и сегодня. При этом налоговая база от реализации электронных товаров и услуг будет исчисляться следующим образом:

• если реализацию осуществила сама компания-нерезидент, то налоговый агент берет в качестве базы доход от реализации с учетом налога;
• если продажа проводится через местного посредника, то база определяется без учета налога.

Если товары и услуги реализуются физическим лицам, то платить НДС будет сама иностранная организация — исполнитель (продавец) или посредник. Если посредников несколько, то роль налогового агента будет выполнять тот из них, который участвует в расчете с физическими лицами, то есть последнее звено в цепи продавцов. При этом не имеет значения, есть ли у этой организации договор с непосредственным исполнителем электронных услуг, то есть с компанией, которая является первым звеном цепочки продавцов.

При этом налоговая база будет определяться, как стоимость этих услуг с учетом налога.

Постановка на учет

В соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, иностранная фирма, которая продает россиянам цифровой контент или оказывает электронные услуги, должна встать на учет в российской ФНС. Это требование касается как непосредственных продавцов и исполнителей, так и посредников. Встать на учет можно на основании заявления, подать которое необходимо не позднее 30 дней с момента начала реализации своих услуг россиянам.

Подать заявление можно несколькими способами, а именно: через законного представителя организации, по почте заказным письмом, через сайт ФНС в электронном виде (без усиленной электронной подписи). У налоговиков будет еще 30 дней на то, чтобы поставить иностранную компанию на учет и уведомить ее об этом.

Ставка НДС, срок уплаты и другие важные моменты

НДС с продажи иностранными компаниями электронных товаров и услуг будет исчисляться по расчетной ставке в размере 15,25% доли налоговой базы. Сделать это нужно будет в последний день квартала, в котором компания получила оплату от российского покупателя. Если стоимость покупки выражена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рублях по курсу Центрального Банка на день исчисления налога.

Зарубежные компании будут подавать декларации по НДС не позднее 25 числе месяца, который следует за отчетным кварталом. Сделать это можно будет через разработанный ФНС сервис НДС-офис иностранных компаний. Если сервис по какой-то причине будет недоступен, то отчитываться придется в общем порядке, то есть подать электронную декларацию через оператора ЭДО.

Уплата налога должна быть осуществлена не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Напоследок отметим, что составлять счета-фактуры, как и вести журнал их учета, а также книги покупок и продаж, иностранные поставщики электронных услуг и контента не должны. Не смогут они применять и вычеты «входного» НДС — в соответствии с пунктом 6 статьи 174.2 НК РФ, такой возможности они лишены.

Книга покупок в 1С

• графа2 код вида операции – 45 новый на электронные услуги в сети Интернет;
• графа3 Номер и дата счет-фактуры продавца – Поступление (акт, накладная) , Акт №:… от:… (договор, счет, акт);
• графа 7 Номер и дата документа, подтверждающего уплату продавцу – ФЗКП, графа Номер. Док оплаты (= номер платежного поручения);
• графа 15 Стоимость покупок по счету-фактуре – Поступление (акт, накладная) – сумма покупки в валюте;
• графа 16 Сумма НДС по счету-фактуре – сумма налога в рублях по курсу ЦБ РФ на дату поступления (акта).

Вопросы к ФНС

Какую ставку НДС применять при отражении услуг в учете – 20/120 или 16,67? Иностранцы, как правило, указывают 20/120.

Как заполнять Книгу покупок:

• графа 3 Номер и дата счет-фактуры продавца – номер договора, инвойса, акта…
• графа16 Сумма НДС в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа / оказания услуги по УП…
• КВО – услуги, сопутствующие электронным – не известен…

Разъяснения контролирующих органов

Письмо ФНС 14.05.2019 N СД-4-3/[email protected] – как заполнять Книгу покупок по вычетам НДС в соответствии с п. 2.1 ст. 171 НК РФ:

• графа 2 – код вида операции – 45;
• графа 3 – N и дата договора или расчетного документа, в которых указаны ИНН/КПП иностранной организации, а также сумма НДС (1С: ПТиУ поле Акт № , если не заполнено, то поле Договор );
• графа 7 – N и дата документа на перечисление оплаты, а при безденежных формах расчетов – N и дата документа о погашении задолженности.

• Организация может сама заплатить НДС за иностранца по электронным услугам и принять его к вычету (включить в стоимость).

Код операции в Разделе 2 декларации по НДС указать по ст. 161 НК РФ. Код НА по ст. 174.2 НК РФ не пройдет контрольные соотношения.

Приобретение электронных услуг у иностранцев — было

Справочник Договоры

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.Добрый день. Как можно настроить справочник эл.почты в 1С для..

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика:	Налоговые агенты / Переход на НДС 20% / Услуги, работы
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение:	03.08.2019

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, 'post_tag' ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . ''; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID - понятное дело, ID элемента * $termin->slug - ярлык элемента * $termin->term_group - значение term group * $termin->term_taxonomy_id - ID самой таксономии * $termin->taxonomy - название таксономии * $termin->description - описание элемента * $termin->parent - ID родительского элемента * $termin->count - количество содержащихся в нем постов */ -->

(6 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Как понять, нужно ли нашей компании вставать на учёт и платить НДС?

Есть ряд критериев, которые помогут понять, необходимо ли компании вставать на учёт:

• Компания любой организационно-правовой формы продавца должна быть зарегистрирована за пределами Российской Федерации и не иметь на территории России филиалов либо представительств;
• Контрагент или покупатель должен находиться в России;
• Услуги должны оказываться в электронной форме;
• Посредничество в расчетах при оказании электронных услуг. Так, иностранные компании-посредники платят «налог на Google», только если они являются крайними посредниками. Например, иностранные компании, которые продают услуги в России, а не те, которые их выполняют.

Право на налоговый вычет по НДС

1. Иностранная компания состоит на налоговом учете налоговых органах Российской Федерации;
2. Есть действительный договор или расчетный документ с выделением суммы налога;
3. В договоре указан ИНН;
4. Указан код причины постановки на учет иностранной организации;
5. Есть документы на перечисление оплаты, включая сумму налога иностранной организации.

Сведения о таких иностранных организациях (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах) должны быть размещены на официальном сайте ФНС.

Что будет если компания не зарегистрируется?

1. Если иностранная компания оказывает электронные услуги без регистрации, то она может быть оштрафована на 10% от дохода от этих услуг, но не меньше 40 000 рублей.
2. Покупатели услуг таких компаний лишаются права получения налогового вычета. В результате иностранные компании будут терять контрагентов и ухудшат репутацию на российском рынке.