Как обжаловать решение налоговой

Налогоплательщик имеет право обжаловать решение ИФНС, если, по его мнению, оно вынесено с нарушением действующего законодательства. Для обжалования предусмотрена строго регламентированная процедура, которую необходимо соблюдать. Нельзя напрямую обратиться в суд минуя механизм подачи жалоб в вышестоящие органы, предусмотренный статье 138 НК.

Рассмотрим, как правильно обжаловать решение налоговой инспекции.

Составление возражения на акт налоговой проверки

Субъект предпринимательства имеет право на обжалование в вышестоящем органе любых решений, принятых руководителем или должностным лицом налоговой инспекции. При этом если решение вынес руководитель или его заместитель, жалобу следует подавать в вышестоящий орган. Если решение принимал обычный сотрудник, жалобу можно подать руководителю той же инспекции.

Если плательщик обжалует решение налоговой инспекции, принятое по результатам проверки правильности начисления налогов, необходимо предварительно составить возражения на обнаруженные нарушения и отправить их в инспекцию. На это у компании есть месяц с момента получения акта из налоговой.

Срок начинает исчисляться с даты, указанной в сопроводительном документе. Поэтому при подписании сопроводительного письма необходимо убедиться в том, что в нем стоит сегодняшняя дата, а не заднее число. В противном случае времени на подготовку и подачу возражений может не хватить.

Обратите внимание, если результаты проверки направлены почтой, датой получения считается 6 день с даты отправки заказного письма сотрудниками налоговой службы.

Во возражении обязательно указываются следующие данные:

• Реквизиты акта проверки, на основании которого плательщику выдвинуты претензии;
• Обстоятельства, на основании которых плательщик делает вывод о незаконности решения;
• Ссылки на нормативные документы, их статьи и пункты;
• Первичные документы, которые подтверждают доводы плательщика;
• Перечень документов, которые прилагаются к возражению.

После получения налоговая инспекция назначает дату рассмотрения претензии и уведомляет об этом заявителя. В процессе рассмотрения руководитель компании или главный бухгалтер могут пояснять суть операций, предоставлять подтверждающие документы. Все эти действия фиксируются в протоколе рассмотрения жалобы.

По итогам рассмотрения возражений принимается следующее решение:

• Подтверждение выводов проверки и применение санкций к плательщику;
• Подтверждение доводов плательщика и отказ от применения к нему санкций;
• Проведение дополнительной проверки.

Подать возражение на акт проверки можно одним из нескольких способов:

• Лично принести документы в инспекцию и сдать их в канцелярию;
• Отправить документы по почте заказным письмом.

Обжалование и апелляционное обжалование

Апелляционная жалоба подается в том случае, если решение должностного лица ИФНС еще не вступило в законную силу. Обжаловать в апелляционном порядке можно в течение 10 дней с момента подписание документа.

Требования к жалобам:

• Они предоставляются в бумажном виде или направляются по электронным каналам связи;
• Подписать жалобу может руководитель компании или его представитель;
• Если жалоба подписана представителем плательщика (например, адвокатом), нужно предоставить доверенность на это лицо.

Какая информация содержится в жалобе

Согласно статье 139 НК при составлении жалобы в документе нужно изложить следующую информацию:

• Реквизиты физического или юридического лица, которое подает жалобу;
• Реквизиты документа, описание действий должностного лица, которые обжалуются;
• Реквизиты налогового органа, в который подается жалоба;
• Нормативные акты и статьи, которые по мнению заявителя нарушены инспектором или иным должностным лицом;
• Требования, которые предъявляет заявитель;
• Способ получения ответа. Можно попросить налоговую службу отправить ответ по почте в бумажном виде, послать электронное письмо или сообщение в кабинете налогоплательщика.

Налоговый орган обязан предоставить ответ в течение месяца с момента получения жалобы. В особых случаях срок может быть продлен на 15 дней, для чего руководитель ИФНС выносит соответствующее решение. Заявитель получает ответ по жалобе в течение 3 дней после истечения месячного срока (или 45-дневного). После вынесения решения оно вступает в силу.

Подать апелляционную жалобу нужно в ту же инспекцию, которая выносила решение. После этого инспекция самостоятельно направляет документ в вышестоящее подразделение. В период рассмотрения документа доначисленные налоги и другие платежи не взыскиваются.

В случае, если срок подачи жалобы или апелляционной жалобы прошел, его можно восстановить в суде. Однако суд восстанавливает срок только в том случае, если он был пропущен по уважительной причине.

Преимущества подачи жалобы

Рассмотренный способ обжалования решения имеет несколько плюсов:

• Без него невозможно обратиться в суд для восстановления прав, нарушенных налоговой инспекцией;
• При подаче жалобы не нужно уплачивать государственную пошлину и нести другие расходы;
• Составление и подача жалобы не требуют привлечения юристов, так как при этом не нужно учитывать множество процессуальных тонкостей;
• Заявитель не обязан присутствовать при рассмотрении документа налоговым органом;
• При отказе в удовлетворении жалобы можно изучить причины отказа и учесть их при подготовке искового заявления в суд;
• При вынесении положительного решения налоговым органом по жалобе оно сразу вступает в силу.

Понятие жалобы

Положениями данной статьи предусмотрена возможность для лица, которое считает, что действия должностных лиц, принятое налоговым органом решение или другой ненормативный акт нарушает его права, обратиться в вышестоящий налоговый орган с жалобой или апелляционной жалобой.

Такой порядок урегулирования спора обязательно должен предшествовать обращению в суд.

Жалобой в соответствии с положениями статьи 138 НК РФ является обращение в налоговый орган с целью обжаловать акты налогового органа, которые вступили в силу, а также действия его должностных лиц или их бездействие.

В жалобе должны быть указаны:

• сведения о лице, которое ее подает, а также его представителе, если он уполномочен предоставить жалобу налоговому органу;
• сведения о налоговом органе, чей акт или действия должностных лиц обжалуются;
• четко описан предмет жалобы;
• приведены основания, которые дают возможность ее заявителю считать, что его права нарушены со ссылками на нормативные акты;
• приложениями к жалобе могут быть документы, которые подтверждают позицию ее предъявителя.

Обжалование актов

Исключением из этого правила является обжалование актов ФНС, которые могут обжаловаться только в судебном порядке, поскольку по отношению к ФНС отсутствуют вышестоящие органы.

Если досудебная процедура соблюдена, налогоплательщик получает право обратиться в суд с имущественными требованиями и обязать инспекцию возвратить излишне уплаченные налоги.

Заявление о приостановлении исполнения обжалуемого решения

Таким образом, после подачи жалобы приостановление исполнения решения не произойдет. Для этой цели необходима подача отдельного заявления, которое должно быть подано вместе с жалобой. К заявлению необходимо приложить банковскую гарантию.

Налоговый орган, который рассматривает жалобу, на протяжении 5 дней после ее получения должен принять одно из таких решений:

• приостановить обжалуемое решение;
• отказать в его приостановлении.

Решение, приостановившее исполнение обжалуемого решения будет действовать до того момента, пока компетентным налоговым органом не будет рассмотрена жалоба.

Удовлетворение заявления с просьбой приостановить действие решения не позволит налоговому органу:

• требовать уплаты доначисленных налогов, а также штрафов и пени;
• производитель взыскание в безакцептном порядке;
• блокировать банковские счета;
• совершать любые другие действия, которые основываются на вступившем в силу решении.

Приостановить уже принятые налоговым органом меры, направленные на исполнение обжалуемого решения, нельзя.

Особенности требований к банковской гарантии

К заявлению с требованием приостановить исполнение обжалуемого решения, которое подается вместе с жалобой, должна быть приложена банковская гарантия, которая подтверждает обязательства банка уплатить налоги и штрафные санкции, не уплаченные по обжалуемому решению.

Требования к такой банковской гарантии устанавливает статья 74 НК РФ. Согласно ее положений банковской гарантии в данном случае присущи следующие особенности:

• срок ее действия не может быть меньше 6 месяцев с момента подачи заявления;
• сумма, на которую она выдана должна полностью покрывать размер неуплаченного налога, штрафов и пени.

Решения налогового органа, рассматривающего жалобу

Решение по итогам рассмотрения жалобы на решение налогового органа привлечь налогоплательщика к ответственности, которое принималось в порядке ст. 101 НК РФ, вышестоящий орган принимает на протяжении одного месяца с момента, когда получена жалоба (апелляционная жалоба).

Порядок обжалования действий и актов налоговых органов, установленный действующим законодательством, предусматривает возможность продлить данный срок до того момента, пока от нижестоящего органа не будут получены все необходимые для ее рассмотрения документы или пока лицо, которым подана жалоба (апелляционная жалоба) не предоставит дополнительные документы. Однако продление срока не может превышать 1 месяц.

Повторное обращение с жалобой

Основанием обратиться с жалобой повторно может стать оставление ее без рассмотрения в порядке статьи 139. 3 НК РФ.

Повторное обращение закон запрещает только в случае полного или частичного отзыва предыдущей жалобы, в случае если она подавалась по тем же основаниям.

Отзыв жалобы

Произвести отзыв жалобы можно, подав соответствующее заявление в налоговый орган, который рассматривает жалобы. Выяснить мотивы по которым жалоба отзывается налоговый орган не должен.

Если Жалоба (апелляционная жалоба) отозвана, право обратиться повторно по тем же основаниям налогоплательщик утрачивает.

Особенно это существенно на этапе, когда производится досудебное обжалование актов налоговых органов, поскольку отозвав жалобу налогоплательщика лишается права на обращение в суд, поскольку порядок досудебного урегулирования спора в данном случае будет считаться не соблюденным.

Однако это не лишает его возможности обратиться с повторной жалобой по другим основаниям.

Досудебный порядок обжалования актов налоговых органов, в котором урегулируются данные споры, будет считаться с соблюденным даже если решение по апелляционной жалобе не будет принято вышестоящим налоговым органом в сроки, которые устанавливает Налоговый кодекс.

У вас выездная налоговая проверка. Когда привлечь юриста/адвоката?

Конечно, лучше привлечь квалифицированного юриста с момента получения уведомления о проверке.

Что может сделать юрист в процессе проверки?

Если акт проверки уже вам вручен, то юрист поможет предоставить письменные возражения на акт, собрать доказательства отсутствия налогового правонарушения.

Если юрист не привлекался раньше, обязательно обратитесь за квалифицированной правовой помощью на этапе оспаривания решений налоговой инспекции. С помощью юриста вы сможете составить жалобу в вышестоящий налоговый орган и в суд, опровергнуть доводы налоговиков, подобрать подходящую судебную практику. Обжалование решения налоговой инспекции - тот самый случай, когда лучше довериться юристу (специалисту по арбитражным спорам и налоговому праву).

Юрист в налоговых спорах

Налоговые споры очень сложные и требуют определенной квалификации от юриста. Адвокат укажет суду на все нарушения, допущенные налоговым органом при проведении отдельных мероприятий в ходе проверки (например, при выемке, экспертизе). Это поможет признать часть доказательств налоговиков недопустимыми.

Вы получили акт проверки. Что делать?

Не позже пяти дней с момента составления акта выездной налоговой проверки он вручается налогоплательщику.

У вас есть один месяц, чтобы предоставить свои письменные возражения.

Но если вы уверены в своей правоте и готовы отстаивать ее в суде, то возражения предоставлять нужно. Ваши аргументы могут учесть при вынесении решения.

Возражения на акт налогового органа

В возражениях стоит указывать самые существенные аргументы.
Как писать возражения на акт проверки

В возражении обязательно укажите:

• наименование ИФНС, адрес,
• наименование, контакты, ИНН проверяемого лица,
• дату и номер акта,
• изложите ваше несогласие с позицией налоговиков,
• обязательно ссылайтесь на законы и иные правовые акты, разъяснения Минфина и Федеральной налоговой службы, судебную практику,
• перечислите все документы, прикладываемые к возражениям.

Как направить возражения в ИФНС

Возражения можно отнеси лично или направить по почте.

Внимание! Если решение вынесут до окончания срока на предоставление возражений является, то его отменят, так как это грубое процедурное нарушение.

Налоговая вынесла решение

Решение вам направят не позднее 5 дней с даты его вынесения.

Дата вступления решения в силу напрямую связана с этим фактом - через месяц после вручения.

Апелляционная жалоба (обжалование решения ИФНС)

Решение вступит в силу через месяц со дня вручения. Чтобы отложить эту дату, подавайте апелляционную жалобу.

Обжалование решения налоговой через апелляцию означает, что у вас будет:

• один месяц на предоставление жалобы,
• один месяц на ее рассмотрение налоговиками,
• возможно, еще месяц, на который продлят ее рассмотрение при необходимости.

Внимание! Налоговый кодекс не содержит возможность восстановить срок в случае его пропуска. Если вы подали жалобу за пределами срока, ее рассмотрят обычную жалоба, то есть она не отложит вступление решения в силу. Можно предоставить ходатайство о приостановлении исполнения решения, но к нему необходимо приложить банковскую гарантию.

Фото: РИА Новости

Куда подавать апелляционную жалобу?

Решения Управления ФНС, межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам обжалуются в Федеральную налоговую службу.

Решения районных, межрайонных ИФНС оспариваются в Управлении ФНС по соответствующему субъекту РФ.

Оставьте заявку:

Внимание! Аргументы о процедурных нарушениях инспекции суд не примет, если о них вы не заявляли при досудебном обжаловании (Постановление ВАС РФ от 30.07.2013 №57)

Обжалование ненормативных актов налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц

На вступившее в силу решение жалобу можно подать в течении года с момента его вынесения, на иные ненормативные акты налоговиков, на действия, бездействие должностных лиц - в течение года, когда вы узнали о нарушении своих законных интересов.

Можно обжаловать различные действия (бездействие) налоговиков, которые вы считаете незаконными:

• требования о предоставлении документов,
• продление или отказ в продлении сроков представления документов,
• принятие обеспечительных мер,
• несвоевременную отмену обеспечительных мер,
• поручение банку на списание денежных средств со счетов организации или ИП,отказ вернуть или зачесть излишне уплаченные налоги,
• назначение экспертизы,
• выемку,
• несвоевременный возврат незаконно взысканных налогов и другие.

Жалоба подается в бумажном или электронном виде через ИФНС, которая приняла спорное решение.

Составим жалобу на действия/бездействия должностных лиц налоговых органов

Кратко опишите Вашу проблему в форме по ссылке

Судебное обжалование действий/бездействий должностных лиц налогового органа

Только после получения (неполучения в срок) решения по жалобе вправе направить заявление в арбитражный суд.

Заявление подается не позднее трех месяцев после получения решения налогового органа по жалобе.

Суд может восстановить срок, если признает причины уважительными.

Внимание! для ИП уважительными причинами признаются болезнь или длительные командировки. Что касается организаций, то нахождение в командировке, отпуске или на больничном руководителя, юриста, иного должностного лица не является уважительной причиной (Постановление ВС РФ от 30.06.2020 №12).

Если вы не обжалуете решение, а только требуете вернуть излишне взысканный налог, пени, то обращайтесь сразу в суд.

Как подать заявление в суд

Что писать в заявлении:

• наименование и адрес суда,
• наименование, контактные данные налоговой инспекции,
• наименование, контактные данные заявителя,
• номер и дату решения,
• данные о досудебном обжаловании,
• основания неправомерности действий должностных лиц,
• указание на то, каким образом нарушены интересы заявителя,
• требования,
• приложение.

Приложите к заявлению копию обжалуемого решения, акта налоговой проверки, документы, подтверждающие вашу позицию.

Если просите взыскать с налоговой денежные суммы, то госпошлина рассчитывается как для имущественного требования.

Если просите принять обеспечительные меры (приостановить исполнение ненормативного акта), оплачивается дополнительно госпошлина в размере 3000 рублей.

В обоснование своих аргументов обязательно приведите примеры из судебной практики по своему региону или ВС РФ.

Подписывает заявление руководитель или представитель (с приложением доверенности).