Работник уволился 31.10.16, а компенсацию за неиспользованный отпуск и зарплату получил не в день увольнения, а 09.11.16. Как отразить эту операцию в 6 НДФЛ и 2 НДФЛ?
Ответ:
В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
Зарплата при банкротстве предприятия – как получить: процедура взыскания и порядок выплат организацией-банкротом
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Сотрудник компании уволился 16 мая 2016 г. Ему начислены зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск. Произвести полный расчет в день увольнения в связи с финансовыми затруднениями, которые испытывает компания, не получилось.
И зарплата, и компенсация за неиспользованный отпуск были выплачены только 23 мая 2016 г. Буквально на следующий день в полном объеме перечислили и НДФЛ. Подскажите, пожалуйста, как эти операции отразить в разд.
2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.?
Начнем с того, что при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день его увольнения. Если сотрудник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Таково требование ст.
140 Трудового кодекса (далее - ТК).
Кроме того, при нарушении установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель в силу положений ст. 236 ТК обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Так называемая зарплатная компенсация выплачивается в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Размер этой компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. В любом случае таковая должна быть выплачена независимо от наличия вины работодателя.
К сведению! С 1 января 2016 г. Банк России не устанавливает самостоятельное значение ставки рефинансирования и оно приравнивается к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11 декабря 2015 г. N 3894-У).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеет место нарушение работодателем норм трудового законодательства. Согласно ч. 1 ст. 5.27 КоАП подобное нарушение влечет предупреждение или взыскание административного штрафа в следующих размерах:
- для юрлиц - от 30 тыс. до 50 тыс. руб.;
- для ИП и должностных лиц - от 1 тыс. до 5 тыс. руб.
А теперь что касается порядка заполнения формы 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. Напомним, что форма расчета и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/[email protected]
Пунктом 1.1 Порядка предусмотрено, что расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физлицам налоговым агентом, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.
Строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 Кодекса, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 Кодекса, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Кодекса.
Применительно к рассматриваемой ситуации для зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск следует заполнить отдельно два блока строк 100 - 140.
- в строке 100 ставим дату признания дохода в виде зарплаты за май - это 16 мая 2016 г. (п. 2 ст. 223 НК);
- в строке 110 - указываем дату удержания НДФЛ - это 23 мая 2016 г.;
- в строке 120 - срок перечисления налога - следующий за днем выплаты зарплаты - 24 мая 2016 г.
Отражаем компенсацию за неиспользованный отпуск:
- в строке 100 указываем дату признания данного дохода - 23 мая 2016 г.;
- в строке 110 - дата удержания налога - 23 мая 2016 г.;
- в строке 120 - срок перечисления налога - 24 мая 2016 г.
В строках 130 и 140 разд. 2 вписывайте соответствующие суммовые показатели.
Как заполнить раздел 3 справки 2-НДФЛ
Суммы доходов отражаются в разд. 3 справки в хронологическом порядке в разбивке по месяцам и кодам доходов. При этом суммы доходов показываются в том месяце, в котором соответствующий доход считается фактически полученным (разд.
V Порядка заполнения справки). Например, если зарплату за декабрь 2015 г. работник получил в январе 2016 г., то ее сумму надо отразить в справке за 2015 г.
в составе доходов за декабрь (Письмо ФНС от 03.02.2012 N ЕД-4-3/[email protected]). Ведь фактически полученным доход в виде зарплаты считается на последнее число месяца, за который она начислена (п. 2 ст.
223 НК РФ).
Отпускные за отпуск в январе 2016 г. нужно в полной сумме отразить в справке по форме 2-НДФЛ за 2015 г., так как они выплачены в декабре и в декабре же перечислен НДФЛ (ст. ст. 223 и 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187).
Таким образом, для заполнения строки 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ необходимо использовать дату выплаты компенсации за отпуск. Дата удержания налога (показатель строки 110 Расчета) совпадает с датой выплаты компенсации, ведь именно на дату фактической выплаты дохода НДФЛ должен быть. Срок перечисления НДФЛ по компенсации при увольнении – рабочий день, следующий за днем выплаты дохода.
В справке 2-НДФЛ доход отражается в том месяце, в котором соответствующий доход считается полученным.
Ответ подготовил:
Эксперт «Линии консультаций» НТВП «Кедр-Консультант»
Красноперова Мария Юрьевна
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Ответ прошел контроль качества:
Рецензент - профессор кафедры «Бухгалтерский учет и АХД» ФГБОУ ВО «Ижевский государственный технический университет имени М.Т. Калашникова»
Определите дату дохода
Когда выплаты при увольнении признать доходом, перечислять с них НДФЛ и отражать в 6-НДФЛ, зависит от вида выплаты.
Такие правила следуют из подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 223, пункта 6 статьи 226 НК, писем Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848, от 26.03.2018 № 03-04-06/18932.
В справочнике ниже – основные выплаты, которые сотрудник получает при увольнении, когда удержать с них налог и отразить в 6-НДФЛ.
| Вид выплаты | Дата дохода | Когда удержать и перечислить НДФЛ | Когда отразить в 6-НДФЛ |
|---|---|---|---|
| Зарплата за месяц увольнения | Последний рабочий день сотрудника | Удержите в день выплаты, перечислите не позднее следующего рабочего дня | В разделе 1 – в периоде, за который начислили доход, в разделе 2 – в периоде, на который выпал предельный срок уплаты НДФЛ |
| Ежемесячная премия за месяц увольнения | |||
| Премия квартальная, полугодовая, годовая и непроизводственная | День выплаты дохода | Удержите в день выплаты, перечислите не позднее следующего рабочего дня | В разделе 1 – в периоде выплаты, в разделе 2 – в периоде, на который выпал предельный срок уплаты НДФЛ |
| Компенсация за неиспользованный отпуск | |||
| Выходное пособие сверх необлагаемого предела | |||
| Больничное пособие | День выплаты дохода | Удержите в день выплаты, перечислите не позднее последнего дня месяца, в котором выплатили доход | В разделе 1 – в периоде выплаты, в разделе 2 – в периоде, на который выпал предельный срок уплаты НДФЛ |
| Отпускные – отпуск с последующим увольнением |
Зарплата
Зарплату за месяц увольнения отразите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ в периоде, за который ее начислили (п. 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Отличие от обычной зарплаты – дата дохода. При увольнении – это последний день работы сотрудника, а не последний день месяца.
Включите зарплату в раздел 2 в периоде, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ. Укажите:
– по строке 100 – дату дохода – последний рабочий день сотрудника;
– по строке 110 – дату удержания НДФЛ – налог удерживают в день выплаты зарплаты;
– по строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ – следующий рабочий день после выплаты зарплаты;
– по строке 130 – выплаченную зарплату вместе с НДФЛ;
– по строке 140 – общую сумму удержанного с зарплаты налога.
Это следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
В 6-НДФЛ отразите в общем порядке и зарплату за месяц увольнения, и зарплату за предыдущий месяц. Когда сотруднику на день увольнения еще не выплатили зарплату за месяц, который предшествует месяцу увольнения, в последний день работы нужно выдать зарплату за предыдущий и текущий месяц.
Даты получения дохода по выплатам будут разными, поэтому включите их в отдельные блоки строк 100–140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за период, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ (п. 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Дата получения дохода за предыдущие периоды – последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). Зарплату за месяц увольнения признайте доходом в последний рабочий день сотрудника.
Премия в день увольнения
Как заполнить 6-НДФЛ, зависит от того, какую премию выплатили при увольнении и за какой период.
Ежемесячную премию за месяц увольнения отразите в общем порядке в разделе 1 расчета в периоде, за который ее начислили. В разделе 2 в периоде, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ, по строке 100 укажите последний рабочий день сотрудника. Остальные строки раздела 2 заполните в общем порядке (п.
3.3, 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Ежемесячную премию за месяц, который предшествует увольнению, а также квартальную, полугодовую, годовую и непроизводственную премии отразите в общем порядке и в разделе 1, и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ (п. 3.3, 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
В справочнике ниже – какие даты указывать по премиям в разделе 2 расчета 6-НДФЛ.
| Вид премии | Строка 100 | Строка 110 | Строка 120 |
|---|---|---|---|
| Ежемесячная премия за месяц увольнения | Последний рабочий день сотрудника | День выплаты | Следующий рабочий день после выплаты |
| Ежемесячная премия за месяц, который предшествует | Последний день месяца, за который начислили премию | ||
| Квартальная, полугодовая, годовая и непроизводственная премии за любые периоды | День выплаты |
Это следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Компенсация за неиспользованный отпуск
Компенсацию за неиспользованный отпуск включите в раздел 1 в периоде выплаты. В строке 020 укажите сумму дохода, в строке 040 – исчисленный НДФЛ, а в строке 070 – удержанный (п. 3.1, 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Дата получения дохода в виде компенсации за неиспользованный отпуск – день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Компенсация за неиспользованный отпуск – это не отпускные, поэтому перечислить НДФЛ с компенсации нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты (п. 6 ст. 226 НК).
Выходное пособие
В расчет 6-НДФЛ включите выходное пособие в сумме, которая превышает необлагаемый предел. Если превышения нет – выплату в расчете не показывайте (п. 1 ст. 217 НК, письма ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/[email protected], от 23.03.2016 № БС-4-11/4901).
Неважно, выплачивать выходное пособие требует федеральное, региональное или местное законодательство или это дополнительная выплата, которую работодатель предусмотрел в трудовом или коллективном договоре.
Выходное пособие включите в раздел 1 в периоде выплаты. В строке 020 укажите облагаемую часть дохода, в строке 040 – исчисленный НДФЛ, а в строке 070 – удержанный (п. 3.1, 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Больничное пособие
Больничное пособие отразите в 6-НДФЛ в общем порядке. Неважно, выплатили его в момент увольнения или позже. Включите пособие в раздел 1 в периоде выплаты, а в раздел 2 – в периоде, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ.
В разделе 2 укажите:
– по строке 100 – дату дохода – день выплаты пособия;
– по строке 110 – дату удержания НДФЛ. Налог удерживают в день выплаты пособия;
– по строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ – последний день месяца, в котором выплатили пособие;
– по строке 130 – сумму пособия, включая НДФЛ;
– по строке 140 – удержанный налог.
В один блок строк 100–140 раздела 2 можно объединить выплаты при увольнении, у которых одновременно совпали:
– дата получения дохода в строке 100;
– дата выплаты в строке 110;
– срок уплаты НДФЛ в строке 120.
Например, доходы, которые выплатили в последний рабочий день сотрудника и с которых удержали НДФЛ, сгруппируйте так:
| Строки 100–140 расчета 6-НДФЛ | ||||
| Блок 1 | Блок 2 | |||
| Зарплата за месяц увольнения + Ежемесячная премия за месяц увольнения + Премии квартальные, полугодовые, годовые и непроизводственные + Компенсация за неиспользованный отпуск + Выходное пособие сверх необлагаемого предела | Больничное пособие + Отпускные | |||