Каждый руководитель старается уменьшить налоги ООО и увеличить таким образом прибыль от хозяйственной деятельности. Для этого используются законные и «серые» схемы, которые разработаны и функционируют благодаря пробелам в законодательстве. Несмотря на то, что методы налоговой оптимизации в целом законны и допустимы, некоторые «специалисты» прибегают к слишком рискованным способам, которые рано или поздно вскрываются специалистами налоговых служб.

В результате компания получает доначисление налогов с санкциями, а руководитель привлекается к ответственности, в том числе и по статьям Уголовного кодекса.

Рассмотрим 10 схем, при использовании которых риски налоговой оптимизации значительно превышают выгоду для юридического лица.

Использование компаний-однодневок

Суть этого способа стара как мир. Компания самостоятельно или через посредников находит контрагента, у которого якобы покупает товары или услуги. На самом деле сделка оформляется только на бумаге, а фактически не совершается. Таким образом можно минимизировать:

Смотрите также:
Медосмотр в военкомате. Что нужно о нем знать?
  • Налог на прибыль за счет увеличения затрат на хозяйственную деятельность;
  • НДС за счет увеличения суммы к вычету;
  • Единый налог, если компания использует УСН 15%.

Дробление бизнеса между несколькими компаниями

Следующая по популярности схема ухода от налогов — разделение бизнеса на несколько субъектов предпринимательства. Можно создать несколько компаний на УСН, чтобы не превысить лимит для этой системы налогообложения или сделать одно предприятие на ОСНО для работы с НДС-никами, а одно на УСН для уменьшения суммы налоговых платежей. Можно также зарегистрировать нескольких сотрудников как ИП, что еще больше уменьшит размер платежей и не позволит выйти за предусмотренный законодательством лимит.

Минус этого способа в том, что должностные лица налоговой службы легко умеют выявлять такую схему. Для этого достаточно проверить сотрудников компаний и установить, какие обязанности они исполняют на каждом из субъектов предпринимательства. Например, если бухгалтерский учет в 3 компаниях ведет 1 бухгалтер, то имеет смысл полагать, что они связаны друг с другом.

Риск состоит в следующем — при выявлении признаков дробления доходы компаний могут быть объединены, после чего налог рассчитан для ОСНО. После этого будут доначислены также штрафы и пени. А владелец бизнеса, который будет виновен в дроблении с целью уклонения от уплаты налогов, привлекается к уголовной ответственности.

Льготное налогообложение для конкретных территорий

Еще одна схема налоговой оптимизации — задействование в работе компании резидентов особых экономических зон, которые платят налоги по нулевой процентной ставке. Например, такая компания в ОЭЗ может владеть недвижимостью и сдавать ее другому субъекту предпринимательства. В результате под видом арендной платы просто «перегоняются» деньги с одного счета на другой, после чего выводятся в виде дивидендов или другим способом.

Пользы от таких операций государство не получает, налоговых платежей также.

Такие действия являются умышленным уклонением от уплаты налогов. Виновное лицо несет уголовную ответственность. Санкция по статье предусматривает штрафы и лишение свободы.

Подмена типов договоров

Такие способы налоговой оптимизации предусматривают оформление сделок путем заключения договоров, не предусмотренных для этих операций. Например, при совершении купли-продажи заключается договор займа или лизинга. В результате можно уклониться от уплаты НДС.

Например, при заключении договора комиссии сторона не обязана платить НДС и налог на прибыль (на общей системе налогообложения) до того момента, пока комиссионер не реализует переданный товар. Для вскрытия этой схемы представителям налоговых органов достаточно тщательно изучить первичные документы. Если будет обнаружено, что денежные средства перечислены до реализации товара, имеет место договор купли-продажи.

И санкций за попытки уклонения от уплаты налогов не избежать.

Сделки через фирмы-однодневки

Вы находите подставного поставщика или подрядчика, а потом оформляете документы на покупку у него товаров или работ (услуг)? Проявите должную осмотрительность и осторожность. Ваша задача — доказать, что товары поставлены, работы (услуги) выполнены именно этим контрагентом. Нельзя, чтобы налоговики доказали фиктивность сделки и признали ее недействительной.

Дробление бизнеса между несколькими компаниями

Следующая по популярности схема ухода от налогов — разделение бизнеса на несколько субъектов предпринимательства. Можно создать несколько компаний на УСН, чтобы не превысить лимит для этой системы налогообложения или сделать одно предприятие на ОСНО для работы с НДС-никами, а одно на УСН для уменьшения суммы налоговых платежей. Можно также зарегистрировать нескольких сотрудников как ИП, что еще больше уменьшит размер платежей и не позволит выйти за предусмотренный законодательством лимит.

Минус этого способа в том, что должностные лица налоговой службы легко умеют выявлять такую схему. Для этого достаточно проверить сотрудников компаний и установить, какие обязанности они исполняют на каждом из субъектов предпринимательства. Например, если бухгалтерский учет в 3 компаниях ведет 1 бухгалтер, то имеет смысл полагать, что они связаны друг с другом.

Риск состоит в следующем — при выявлении признаков дробления доходы компаний могут быть объединены, после чего налог рассчитан для ОСНО. После этого будут доначислены также штрафы и пени. А владелец бизнеса, который будет виновен в дроблении с целью уклонения от уплаты налогов, привлекается к уголовной ответственности.

Подмена договоров

В этой схеме предприниматели заменяют одни договоры на другие. Как правило, это делается, чтобы не оплачивать НДС с аванса. Приведу пример замены договора купле-продажи на договор займа.

По результату НДС оплачивается не с предоплаты, а во время отгрузки товара. После отгрузки засчитывают заемные денежные средства в счет его оплаты. Лишь «бывалые» инспектора обращают внимание на данную схему, для начисления пеней и штрафов.

Идентичные примеры можно привести с фиктивными договорами лизинга или договорами комиссии.

Формальный документооборот с субподрядчиками

Предприниматель заключает фиктивные сделки с контрагентами по производству работ или оказанию услуг, чтобы получить налоговую выгоду. Но на деле никакого контрагента нет, работы или услуги выполняются своими силами. Это самая частая ошибка строителей, выявляется в результате опроса сотрудников компании.

Убедите налоговиков в обратном — Ваш штат работников с таким объемом работ справиться не мог. Представьте соответствующие расчеты, учтите специализацию и квалификацию субподрядчика для возможности произведения конкретных видов работ.

Сокрытие доходов или выручки

Одной из главных целей деятельности любого предприятия является получение прибыли. Когда фирма пытается скрыть выручку, она просто не отражает в бухгалтерском и налоговом учетах объекты и услуги, по которым нужно исчислять и уплачивать налог. Компания скрывает свои доходы от налогообложения, перечисляя денежные средства от покупателей не на свой расчетный счет или через наличные платежи.

Подлог документов

Эта схема чем-то похожа на формальный документооборот. Разница в том, что фирма ни с кем не заключает договоры. Она просто подделывает документы, подставляя другую организацию.

Смотрите также:
Образец согласия на продажу или покупку доли в ооо

При этом фирма, которая якобы должна оказывать услугу или поставлять товар, даже не знает об этих документах. Доказать такую схему налоговикам довольно просто. Для этого они могут провести почерковедческую экспертизу или экспертизу документов по установлению срока давности их изготовления.

Зарплата «в конвертах»

Как же налоговики вычисляют работодателей с конвертными зарплатами? Это общеизвестные факты:

  • зарплата сотрудников той или иной деятельности заявлена значительно ниже, чем средний уровень по региону или по аналогичной отрасли;
  • сотрудники на руководящих должностях по документам получают меньше денег, чем сотрудники рядового ранга;
  • работник организации в целях получения кредита в банковских документах (для оформления визы или для получения пособия в посольстве) указал не тот уровень зарплаты, что числится в налоговых отчетах по его организации;
  • текущая зарплата специалиста значительно ниже, чем на предыдущем месте работы;
  • жалобы работников, обращения, звонки или письма о выплате «серой» или «черной» заработной платы. Сигналы о таких фактах поступают в налоговые органы, в том числе, из прокуратуры и госинспекции по труду.

Экономия в применении данной схемы — Вы не платите подоходный налог и экономите на страховых взносах.

Оформление сотрудников, как ИП

Сотрудники компании оформляются как индивидуальные предприниматели, продолжают работать с компанией по договору подряда или оказания услуг. В итоге наниматель не платит страховые взносы и подоходный налог. Схема основывается на изучении деятельности компании в более ранние периоды и допросах физических лиц.

Мнение эксперта
Ардашев Владимир

Основное правило тут: использование стороннего персонала – законно, если штатных работников не хватает. Исключите возможные доказательства налоговиков против Вас:

  • индивидуальными предпринимателями стали бывшие работники общества;
  • большая часть работников общества была уволена в порядке перевода к ИП;
  • служебные обязанности работников при этом фактически не изменились;
  • для ведения деятельности предприниматели использовали имущество общества;
  • ИП не несли общехозяйственные расходы.

Приведенные выше методы и схемы налоговой оптимизации опробованы многими бизнесменами, и зачастую дают обратный эффект. Основное правило налоговой оптимизации тут — правильно подойти к их реализации, от чего-то лучше отказаться вовсе.

Статья Татьяны Андреевой в журнале «Практическое налоговое планирование» за февраль 2015

В февральском номере журнала «Практическое налоговое планирование» читайте статью Татьяны Андреевой, руководителя налоговой практики юридической компании «АВТ Консалтинг», в прошлом — главного редактора журнала «Российский налоговый курьер»: «Подборка схем, с помощью которых компании экономят транспортный налог».

Татьяна Андреева, руководитель налоговой практики юридической компании «АВТ Консалтинг»:

«Введение повышающих коэффициентов (п. 2 ст. 362 НК РФ) по транспортному налогу не дает забывать компаниям, владеющим дорогими авто, о прежних способах оптимизации так называемого налога на роскошь и внедрять новые.

Кроме того, экономия транспортного налога актуальна для компаний, у которых есть в наличии автотранспортная техника, не используемая на дорогах общего пользования, но имеющая высокую мощность.

Привлекательность схем оптимизации транспортного налога в том, что в отличие от других налогов (НДС и налог на прибыль) они менее затраты в финансовом плане и менее рискованны с налоговой точки зрения. В частности, это регистрация транспорта в льготном регионе, постановка на учет в Гостехнадзоре, а не в органах ГИБДД. Или переквалификация грузовика в иное самоходное средство.

Кроме того, можно оформить транспортное средство в собственность физического лица, имеющего налоговые преференции.

Все эти методы могут дать компании существенную экономию по транспортному налогу. Главное — не забывать об элементарных мерах безопасности, документальном оформлении, а также учитывать позицию судов.

Регистрация транспорта в регионе с пониженной ставкой снизит налог

В чем экономия. Экономия достигается за счет разницы в ставках транспортного налога, которые устанавливают субъекты РФ. Например, в Москве для легкового автомобиля мощностью двигателя более 250 л.с.

Мнение эксперта
Ардашев Владимир

ставка транспортного налога за 1 л.с. составляет 150 рублей (ст. 2 Закона г.

Москвы от 09.07.08 № 33). В Иваново такая ставка составляет 120 рублей (ст. 2 Закона Ивановской области от 28.11.02 № 88-ОЗ).

И если транспорт компании зарегистрировать в регионе, где действуют пониженные ставки налога, удастся сэкономить на их разнице.

Как работает схема. Есть два варианта. В льготном регионе компания открывает обособленное подразделение и регистрирует там автомобиль. Транспортный налог платится по местонахождению транспортного средства (п. 1 ст. 363, подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). Соответственно, компания платит налог по пониженным ставкам.

Во втором случае организация формально переводит юридический адрес в нужный регион. По сути, это учреждение новой компании с последующим переводом в нее персонала и активов. Либо изменение прежнего юридического адреса.

Наиболее низкие ставки транспортного налога установлены в Волгоградской, Калининградской, Калужской, Кемеровской, Магаданской, Новосибирской и Ростовской областях. А также в Забайкальском, Красноярском, Ставропольском краях и республиках Алтай, Бурятия, Дагестан, Ингушетия, Тыва, Хакасия.

Смотрите также:
Производство питьевой воды как бизнес

Меры безопасности. При реализации такого способа оптимизации компании безопаснее самостоятельно открыть обособленное подразделение, чем пользоваться услугами сторонних организаций, продающих фиктивные документы об аренде офиса. Дело в том, что представление в регистрирующий орган недостоверных сведений об адресе юрлица грозит отказом в регистрации (п.

1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ). Кроме того, налоговики могут прийти к выводу, что аренда — это фикция, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды.

В связи с этим нужно создать как минимум одно стационарное рабочее место на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ). А в арендованном помещении должны находиться сотрудники, которые выполняют реальные трудовые функции…»*

* Полную версию статьи читайте на сайте электронного журнала ПНП в №2, 2015.

Схема 1. Регистрация транспорта в льготном регионе

Наиболее низкие ставки транспортного налога установлены в Волгоградской, Калининградской, Калужской, Кемеровской, Магаданской, Новосибирской и Ростовской областях. А также в Забайкальском, Красноярском, Ставропольском краях и республиках Алтай, Бурятия, Дагестан, Ингушетия, Тыва, Хакасия.

Меры безопасности. При реализации такого способа оптимизации компании безопаснее самостоятельно открыть обособленное подразделение, чем пользоваться услугами сторонних организаций, продающих фиктивные документы об аренде офиса. Дело в том, что представление в регистрирующий орган недостоверных сведений об адресе юрлица грозит отказом в регистрации (п.

1 ст. 23 Федерального закона от08.08.01 №129-ФЗ). Кроме того, налоговики могут прийти к выводу, что аренда — это фикция, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды.

В связи с этим нужно создать как минимум одно стационарное рабочее место на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НКРФ). А в арендованном помещении должны находиться сотрудники, которые выполняют реальные трудовые функции.

Регистрация спецтехники не в ГИБДД, а в органах Гостехнадзора существенно уменьшит ставку налога

В чем экономия. За счет разницы в ставках, установленных для грузовых автомобилей и для иных самоходных транспортных средств. Для второй категории транспортного средства ставки налога существенно ниже.

Например, в Москве по грузовому автомобилю мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. ставка составляет 38 рублей.

В то время как по самоходной машине — 25 рублей (ст. 2 Закона г.Москвы от09.07.08 №33).

Как работает схема. Компания регистрирует транспортное средство не в ГИБДД, а в органах Гостехнадзора. По мнению Минфина России, это основание для разграничения квалификации машин.

То есть в первом случае автомобиль будет считаться грузовым, во втором — иным самоходным транспортным средством (письма от27.06.08 №03-05-05-04/12). Суды соглашаются с такой логикой финансового ведомства (например, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от19.05.08 №Ф04-3019/2008(5073-А75-40) и Центрального от24.03.08 №А62-2059/2007 округов).

Меры безопасности. Практика показывает, что при проверке налоговики пытаются переквалифицировать самоходное транспортное средство в грузовой автомобиль. Например, в одном из дел инспекторы пытались это сделать в отношении БелАЗа.

Они представили в суд Общероссийский классификатор основных фондов ОК013–94, утвержденный постановлением Госстандарта России от26.12.94 №359, согласно которому по коду 15 3410020 числятся грузовые автомобили, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы). Но суд не принял это в качестве надлежащего документа, поскольку он не является нормативом.

В свою очередь компания привела довод о том, что требования к карьерным самосвалам устанавливают ГОСТ 30537–97 и ОСТ 37.001.490–90, согласно которым «БелАЗ — это самосвал карьерный, самоходная карьерная колесная машина, эксплуатирующаяся вне автомобильных дорог общего пользования». В результате суд пришел к выводу, что компания правомерно уплачивала транспортный налог по пониженной ставке, установленной для самоходных машин (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от27.04.05 №Ф04-7943/2004(9863-А27-37)).

Снятие с учета спецтехники, эксплуатируемой только на территории компании, избавит от уплаты налога

В чем экономия. Экономия достигает 100 процентов, так как налог не уплачивается вовсе. Дело в том, что автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч, и прицепы к ним, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, в Гостехнадзоре не регистрируются (п.

2 постановления Правительства РФот12.08.94 №938 «Огосударственной регистрации автомототранспортных средств идругих видов самоходной техники натерритории РФ»). Соответственно, оснований для уплаты налога нет.

Как работает схема. Приобретая транспорт, компания просто не регистрирует его в Гостехнадзоре и в органах ГИБДД. Если машина в организации уже есть, то ее снимают с учета, что избавляет от обязанности платить по ней налог (см. схему 2).

Схема 2. Снятие с учета спецтехники, которая эксплуатируется только на территории компании

Меры безопасности. При данном способе оптимизации важно учитывать, что не все транспортные средства, используемые на территории компании, можно не регистрировать в Гостехнадзоре. В частности, если тракторы (кроме мотоблоков), самоходные дорожно-строительные, мелиоративные, сельскохозяйственные и другие машины имеют рабочий объем двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.

Смотрите также:
Можно ли курить на балконе - бесплатная юридическая онлайн консультация 24 часа

см, то регистрацию придется пройти (п. 1.4 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных ииных машин иприцепов кним органами государственного надзора, утвержденных Минсельхозпродом России 16.01.95). Таким образом, если, к примеру, по территории компании передвигается даже небольшой погрузчик или трактор с объемом двигателя более 0,5 л, то могут возникнуть налоговые риски.

При возникновении претензий со стороны проверяющих налогоплательщики приводят следующие доводы в свою защиту. При разрешении гражданско-правовых споров некоторые арбитражные суды приходили к выводу, что самодвижущиеся машины, имеющие производственное назначение — землеройные машины, экскаваторы, бульдозеры, земснаряды, тракторы, сельскохозяйственные комбайны — не транспортные средства. Так как с точки зрения целевого использования их способность перемещаться в пространстве носит лишь вспомогательный характер (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от15.12.11 №А21-708/2011).

В другом деле Федеральный арбитражный суд Поволжского округа пришел к выводу, что экскаватор Hitachi ZX 200–3 не является транспортным средством, так как это строительная техника. Именно под таким названием фигурировала машина в актах приема-передачи на аренду (постановление от02.03.09 №А65-6054/2008).

Уменьшать мощность двигателя авто выгодно при пограничных значениях ставок налога

В чем экономия. Если уменьшить количество лошадиных сил автомобиля, то ставка транспортного налога снизится. Схема хорошо работает при пограничных значениях количества лошадиных сил. Например, снизив показатель с 235 л.с. до 225 л.с., экономия по транспортному налогу в отношении легкового автомобиля в Москве составит 10 рублей (75 – 65).

Как работает схема. Есть несколько вариантов. Первый — компания проходит процедуру переосвидетельствования (испытания) двигателя.

Существуют сертифицированные центры, которые занимаются переоборудованием двигателя. По итогам испытания выдается заключение о том, что автомобиль уже не выдает заявленную производителем мощность по причине выработки своего ресурса либо неисправности (см. схему 3).

Схема 3. Уменьшение мощности автомобиля

Другой способ работы схемы — тюнинг двигателя. Можно уменьшить режим работы турбин или механических нагнетателей или вовсе их отключить. В этом случае нужно получить заключение о переоборудовании транспортного средства и свидетельство о безопасности конструкции транспортного средства.

Замена двигателя на менее мощный — еще одна альтернатива работы схемы. В любом случае по итогам проведения всех работ по двигателю компания обращается в органы ГИБДД для внесения соответствующих изменений в ПТС транспортного средства. Новые данные для расчета налога контролеры получат из регистрирующего органа.

Меры безопасности. Все виды переоборудования и тюнинга двигателя безопаснее проводить в специализированных сервисах, чтобы потом не возникло проблем с доказыванием факта проведения работ. Испытания мощности и других технических характеристик автомобиля также лучше осуществлять в сертифицированных сервис-центрах, которые имеют право заниматься таким видом деятельности.

В интернете масса рекламы, где за 3500 рублей предлагают сделать все технические бумаги и на их основании внести изменения в ПТС. Это незаконные действия мошенников, которые могут привести к серьезным налоговым последствиям.

Уплата налога по ставкам, установленным для физлиц, или регистрация авто на них позволит сэкономить налог

Мнение эксперта
Ардашев Владимир

В чем экономия. На один и тот же вид транспортного средства, той же категории и мощности некоторые субъекты РФ неправомерно устанавливают разные ставки транспортного налога — для физических лиц ниже, чем для юридических.

Например, в Республике Татарстан по легковым автомобилям мощностью до 100 л.с. в отношении организаций ставка составляет 25 рублей, а в отношении физлиц — 10 рублей (ст. 5 Закона Республики Татарстан от 29.11.02 № 24-ЗРТ).

Однако дифференциацию в зависимости от статуса налогоплательщика Налоговый кодекс не предусматривает (п. 1, 2, 3 ст. 361 НК РФ).

Поэтому налогоплательщик, для которого установлена более высокая ставка, вправе уплачивать налог по меньшей ставке (постановление Президиума ВАС РФот27.01.09 №11519/08).

Как работает схема. Если компания не хочет спорить с налоговиками о возможности применять пониженные ставки, установленные для физлиц, то автомобиль оформляется на гражданина (например, учредителя) и берется у него в аренду. Еще вариант: компания продает автомобиль индивидуальному предпринимателю или учредителю-физлицу, после чего также арендует его (см.

схему 4). Это позволяет также получить экономию по налогу на прибыль за счет арендных платежей.

Схема 4. Аренда транспортного средства у ИП или физлица

Меры безопасности. В данной ситуации важно подтвердить, что аренда автомобиля у физического лица, будь то учредитель, генеральный директор или любой иной гражданин, оформляется не только на бумаге с целью получения налоговой экономии.

Кроме того, основной риск в данной схеме заключается в утрате контроля над автомобилем. Дело в том, что если даже физлицо выпишет на компанию генеральную доверенность, за ним все равно сохраняется право совершать любые юридически значимые действия (продать автомобиль, передать его в аренду другому лицу и т. п.).

В связи с этим вопрос документального оформления и формальных договоренностей с физлицом — главная задача юристов компании.

Минус схемы в том, что компенсацию физлицу затрат в виде транспортного налога компания не сможет учесть при исчислении налога на прибыль. По мнению Минфина России, законодательство не обязывает арендатора компенсировать арендодателю уплаченные им суммы транспортного налога. Поэтому отсылка к положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, разрешающим учесть в прочих расходах суммы налогов, в данном случае необоснованна (письмо от04.07.06 №03-06-04-04/28).

Смотрите также:
Пени по НДФЛ 2021: платежное поручение и образец заполнения
Автор статьи
Ардашев Владимир
Эксперт в сфере гражданского права с опытом более 10 лет