Нетто обязательства – что это и при каких условиях формируются

По срокам использования обязательства делятся на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (срок погашения менее года).

Обязательства классифицируется как краткосрочные, когда:

• их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;
• они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчётной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

К краткосрочным обязательствам относятся:

• Задолженность по расчетам с поставщиками. Счета к оплате – это краткосрочные обязательства за товары или услуги. Их сумма подтверждается счетами, счетами-фактурами, актами сдачи-приёмки работ и другими документами.
• Векселя выданные. Векселя – это долговые обязательства, которые компания выдаёт банкам для получения банковской ссуды или поставщиками для получения товаров и услуг в кредит.
• Задолженность по дивидендам перед акционерами. Дивиденды – это часть прибыли, распределяемой фирмой между акционерами. Задолженность по ним появляется после решения руководства о начислении и выплаты дивидендов по результатам работы компании.
• Задолженность по налогам. Это обязательства компании по налогам и сборам, которые она должна уплатить в бюджет.
• Текущая часть долгосрочных обязательств. Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в текущем отчётном периоде, она должна быть квалифицирована как текущее обязательство.

ПРИМЕР 24-6

Пример разделения ссуды на краткосрочные и долгосрочные обязательства

Например, компания пользуется банковской ссудой. Сумма кредита 500,000 руб. Срок погашения – 5 лет. Схема погашения – ежегодно, равными частями. В этом случае 100,000 должны быть квалифицированы как краткосрочная (текущая) задолженность, остальные 400,000 – как долгосрочная задолженность.

• Начисленные обязательства. Фундаментальный принцип МСФО требует начислять обязательства в период их возникновения, а не расходования денежных средств. Примером начисленных обязательств является начисление процентов по банковской ссуде. Например, ЗАО «Прометей» взяло на 3 года банковский кредит на сумму 100,000 руб. Сумма ежегодных выплат по процентам составляет 5%. Таким образом, компания должна признать задолженность в размере 5,000 руб. и отразить её в своей финансовой отчётности.
• Задолженность по заработной плате. По этой статье отражается краткосрочная задолженность по зарплате персонала, которая признана компанией на дату составления финансовой отчётности.
• Доходы будущих периодов. Эта статья отражает обязательства по товарам и услугам, которые компания должна поставить в счёт аванса, полученного от покупателя. Например, это стоимость подписки, полученной издательством и которая будет погашена, когда издание будет доставлено подписчикам.
• Авансы полученные. Эта статья раскрывает сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков. В отличие от доходов будущих периодов, которые не погашаются денежными выплатами при нормальном ходе дел, авансы полученные могут погашаться деньгами и их эквивалентами. Например, фирма «Класс» получила предоплату в размере 123,876 руб. за учебную литературу. Однако не смогло выполнить взятых на себя обязательств и погасило долг банковским переводом.
• Расчёты с подотчётными лицами. По этой статье отражается задолженность перед персоналом по операциям, связанным с их служебными обязанностями. Например, задолженность по командировочным расходам или товарам, приобретённым служащими компании для её нужд.
• Обязательства по связанным сторонам. Это обязательства перед дочерними, материнскими или зависимыми организациями.
• Резервы предстоящих расходов и платежей. По этой статье отражаются резервы, созданные компанией для оплаты будущих обязательств. Например, компания собирается оплатить аренду офисного помещения по договору, предполагающему единовременную оплату в конце года. В течение отчётного периода компания создаёт резерв по этим платежам, начисляя расходы по аренде.

К долгосрочным обязательствам относятся:

• Долгосрочные займы. По этой статье отражаются кредиты, ссуды и займы со сроком погашения более одного отчётного периода.
• Отсроченные обязательства по налогу на прибыль. Эта статья предназначена для обязательств по налогу на прибыль, срок расчётов по которым приходится на следующие отчётные периоды.
• Долгосрочные доходы будущих периодов. Эта статья предназначена для отражения обязательств, связанных с полученными предоплатами, погашение которых планируется в течение следующих отчётных периодов. Например, доходы от аренды офисного помещения, оплаченного за три года вперёд.
• Долгосрочные авансы полученные. Это авансы, полученные от покупателей и заказчиков за поставки товаров и услуг, срок исполнения которых должен наступить в следующих отчётных периодах.
• Прочие долгосрочные обязательства. Они включают обязательства компании со сроком погашения более одного учётного периода, которые не вошли ни в один из предыдущих разделов обязательств.

Если погашение долгосрочного обязательства приходится на период, не превышающий 12 месяцев, такое обязательство должно быть переквалифицировано в краткосрочное.

ЗАДАЧА

В случае отказа гарантировалось начисление штрафных санкций. Как необходимо отразить эту операцию в финансовой отчётности, если нормативных актов, подтверждающих полномочия Фонда компания не получила?

Ответ: Никак. Этот случай действительно имел место. Фонд оказался подставной организацией, пытавшейся получить денежные средства с предприятий, надеясь на то, что бухгалтерские службы предприятий недостаточно квалифицированы и предпочтут уплатить деньги за якобы имеющиеся долги перед бюджетом.

Классификация обязательств по точности их оценки

ЦЕЛЬ 3

Знать общие принципы отнесения объектов учёта к обязательствам

По степени оценки обязательства делятся на:

• Фактические;
• Оценочные
• Условные;
• Резервы.

Фактические обязательства – возникают из:

• Договора (например, договор на проведение аудиторской проверки),
• Контракта (например, на поставку партии мебели) или
• На основе законодательства (например, начисление налогов).

Фактические обязательства могут быть подсчитаны точно.

Примеры подобных обязательств включают в себя:

• Задолженность по полученным счетам;
• Задолженность по выданным векселям;
• Задолженность по дивидендам участников;
• Задолженность по налогам;
• Задолженность по текущей части долгосрочных обязательств;
• Задолженность по зарплате;
• Задолженность по полученным авансам.

Примерами подобных обязательств являются:

• задолженность по налогу на прибыль, которая не может быть точно рассчитана до того момента, когда будут отражены все финансово-хозяйственные операции и на их базе сделан расчёт по налогу;
• задолженность по налогу на имущество, которая может быть рассчитана только после отражения всех операций, связанных с налогооблагаемым имуществом;
• гарантийные обязательства, которые берёт на себя фирма при продаже товаров, и которые могут быть точно оценены только в процессе эксплуатации этих товаров покупателями;
• задолженность по оплате отпусков персонала, которая может быть определена только при утверждении графика отпусков.

Условное обязательство – это:

а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределённых будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании; или

б) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признаётся потому, что:

• нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или
• сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надёжностью.

ПРИМЕР 24-7

Пример условных обязательств

Компания «Смирновская вода» отвечает на судебном процессе, возбуждённом против неё конкурентом. В ходе процесса возможно решение суда об уплате компанией неустойки, однако ни сумма неустойки, ни решение суда на дату составления финансовой отчётности не известны.

Процесс может привести, а может и не привести к возникновению обязательства. Поэтому компания обязательство не признаёт, не отражает его в линейных статьях баланса, но информирует о нём заинтересованных пользователей в приложении к финансовой отчётности.

МСФО 37 (10)

Резерв – представляет собой обязательство с неопределённым временем погашения и суммой.

Резерв признаётся только тогда, когда:

• компания имеет текущее или традиционное обязательство (правовое или традиционное) в результате прошлого события;
• вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; и
• может быть сделана надёжная оценка суммы обязательства.

МСФО 37 (14)

Если эти условия не соблюдаются, никакой резерв не должен создаваться.

Компания «Дубрава» имеет дебиторскую задолженность в размере 743,987 руб. по товарам, поставленным фирме «Бригантина», в отношении которой началась процедура банкротства.

Краткая характеристика

Договорные взаимоотношения по нормам действующего законодательства формируются между физическими или юридическими лицами. Задолженность образуется после отгрузки готовой продукции, поставки товаров, ценностей, оказания услуг, приобретения ценных бумаг и пр. Любые имущественные, нематериальные права имеют оценку, поэтому сотрудничество сторон приводит к формированию задолженности.

Чтобы максимально оптимизировать платежно-расчетную политику многие компании принимают решение подбирать контрагентов для взаимовыгодного сотрудничества. Например, одна организация поставляет другой товарно-материальные запасы, а та в ответ продает специализированное оборудование для обработки этих ресурсов. Фактически такие сделки позволяют исключить необходимость производить платежи, вносить предоплату.

Не понадобятся залог, гарантии, поручительство и прочие обеспечительные меры.

Нетто обязательства должника – это совокупность финансовой задолженности, которая покрывается величиной требований. Говоря простым языком, компания должна контрагенту, а он, в свою очередь, имеет долг перед ней. Такие мероприятия в финансовом обороте называют неттингом.

Реальная задолженность представлена разницей долговых обязательств и дебиторских требований.

Предположим, индивидуальный предприниматель предоставил компании под аренду транспорт за 100 тыс. руб. Фирма продала владельцу автомобиля запасные шины на сумму 70 тыс.

То есть обеим сторонам правоотношения не придется дважды перечислять деньги, один раз заплатит только предприятие, стоимость торговой операции которого окажется меньше.

Нетто-обороты особенно выгодны в условиях нестабильной экономической ситуации по стране. Благодаря неттингу предприятия, граждане освобождаются от необходимости нести дополнительные издержки на перечисление залоговых сумм, авансов. Не придется уплачивать увеличенный процент комиссионного вознаграждения кредитному учреждению за обработку платежей.

К тому же контрагенты освобождаются от необходимости ждать срок перевода денег через банки.

Система регулирования

На сегодняшний день в российском законодательстве отсутствует четкая трактовка, определение нетто обязательств. По общепринятой характеристике под задолженностью понимается совокупность действий, которые одна сторона должна совершить в пользу другой. Во взаимоотношениях участники руководствуются условиями письменной договоренности.

Договор определяет порядок удовлетворения требований, сроки отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ. На бланке прописана периодичность перечисления денежных средств на погашение долговой недоимки, вероятные штрафные санкции при неисполнении обязательных критериев. Именно по содержанию контракта кредитор и дебитор ориентируются о возможности взаимозачета долгов, параметрам формирования нетто-обязательства.

Поскольку такие действия являются разновидностью гражданско-правовых отношений, они строятся по общепринятым нормам ГК РФ. В зависимости от вида финансового обязательства, клиенты сделки подбирают альтернативные варианты сотрудничества. Если понятие чистого долга фигурирует в судопроизводстве по банкротству физического или юридического лица, то регламентом выступает закон №127-ФЗ от 26.10.2002 г.

По остальным вопросам стороны правоотношения опираются на нормативно-правовые акты государства, действующие инструкции и разъяснения. Если возникает конфликтная ситуация, урегулировать которую участники самостоятельно не смогут, предъявляются иски в суд. Компетентный орган оценит величину пассивов, утвердит порядок их исполнения.

Сфера применения

Неттинг особенно популярен в ситуациях, когда существует высокий риск, что один из контрагентов обанкротится. Безналичные расчеты путем встречного погашения требований позволяют фирме с ослабленным финансовым положением удержаться на плаву. Действия сторон окажутся гарантией исполнительности обязанностей, срок погашение которых наступает единовременно.

Нетто обязательства при банкротстве одной из сторон взаимоотношения – это альтернативный метод покрытия неисполненной задолженности. В юридической практике такие действия именуют ликвидационными. Согласно п.3 ст.4.1 ФЗ №127 от 26.10.2002 г., чистыми обязательствами признаются любые незавершенные расчеты за вычетом дополнительных издержек, внедоговорных отношений, штрафных санкций и неустоек.

Банкрот на стадии ликвидации осуществляет оценку всех финансовых обязательств по единому договору (генеральному соглашению). Законодательство о банкротстве предполагает участие в сделке хотя бы одного юридического лица, являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг. Компания производит подсчет долгов до назначения временной администрации и реализации последующих ликвидационных мероприятий.

Участниками финансовых взаимоотношений могут выступать отечественные и иностранные кредитные организации, официальные дилеры, брокеры, владельцы долей в паевых инвестиционных фондах. Не исключается возможность заключения аналогичных контрактов иными российскими или зарубежными предприятиями.

Важно понимать, что при течении ликвидационного процесса по банкротству юридического или физического лица действует единая очередность удовлетворения долговых требований. Не допускается перечисление задолженности по единым контрактам в опережение других исков. За последовательностью исполнения обязательств следит уполномоченное лицо – арбитражный управляющий.

Определение

• остатков по дебету;
• остатков по кредиту.

Такой способ подведения итогов финансовой деятельности отличается дублированием данных — валюта завышается на сумму долей, учтенных дважды.

Расчеты по нетто-стоимости — это установление «чистой» оценки имущественной массы компании. Из отчетности исключаются регулирующие величины или регуляторы, которые в последующем должны быть расшифрованы в дополнительных пояснениях. В полной мере понять, что представляет собой баланс-нетто, возможно лишь после ознакомления с особенностями статьи баланса как отдельной структурной составляющей отчета.

Рисунок 1. Определение балансовой статьи

Важно. Балансовые регулирующие величины состоят из основных и контрарных статей. Первые формируются из неубывающих показателей, используемых для оценки объекта. Вторые — уточняют конечную стоимость. Контрарные регуляторы расцениваются в качестве дополнения к основной статье.

Для примера можно рассмотреть позицию «Основные средства», которая предусматривает 3 пункта:

• основной, характеризующий первоначальную стоимость;
• контрарный, что показывает степень износа;
• уточненный — демонстрирует окончательную стоимость объекта.

Применение на практике

До 1992 года в России действовала форма систематизации бухгалтерских ведомостей, которая предусматривала проведение учета по брутто-оценке. Однако постепенно нетто-расчеты стали вытеснять предыдущий порядок. Такая тенденция объясняется особенностью применения обоих методов отчетности.

Брутто-баланс в современном бухучете часто рассматривается как начальный этап на пути к оформлению окончательной учетной документации. Этот вариант лучше подходит для использования в научных целях или для поиска путей совершенствования функций информационных записей в бухгалтерии.

Рисунок 2. Классификация по способу очистки информации

Бухгалтерская сводка, выполненная по брутто-расчету, может быть некорректно истолкована субъектами без специальных знаний:

• руководителями компаний;
• топ-менеджерами;
• инвесторами;
• кредиторами.

Именно поэтому считается, что нетто-баланс более понятный и доступный для восприятия не только специалистами, но и лицами без особых навыков в области бухучета.

Обратите внимание. Необходимость применения именно нетто-оценки для подготовки обязательных отчетов следует из ряда нормативных актов, например:

• п. 23 и п. 35 ПБУ 4/99, утвержденных 06.07.1999 Приказом Минфина РФ №43н;
• п. 7 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного 28.08.2014 №84н.

Рисунок 3. Оценка балансовых показателей

Отличия нетто и брутто-баланса

Главным отличием баланса-брутто выступает то, что в такой отчетности сохраняются регулирующие статьи, а точнее их контрарные показатели. Для получения нетто-оценки проводится «очистка» данных — осуществляется вычет дополнительных регуляторов.

Термин «нетто» происходит от слова «чистый». Такой вид расчетов позволяет получить информацию о реальной картине финансового состояния предприятия. Подготовка данных о размере валюты по типу брутто имеет развернутый вид, но подвергается завышению через дубляж определенных балансовых статей.

Правила и порядок составления баланса

Баланс-нетто

Приказом Минфина №66н от 02.07.2010 утверждена форма бухгалтерского баланса, которая является обязательной для большинства типов организаций. Предложенный в законодательном акте образец — это именно нетто-баланс, поэтому при подготовке такого документа нужно опираться на действующие нормативные акты.

Рисунок 4. Форма, утвержденная Приказом Минфина №66н от 02.07.2010, — это именно баланс нетто

Для осуществления расчетов по нетто-оценке нужно провести «очистку» определенных позиций. Перечень для проведения исключения состоит, в частности, из следующих позиций:

• амортизации нематериальных активов;
• амортизации основных средств;
• финансовых вложений.

Пример.

1. «Нематериальные активы», код 1110, заполняется по формуле:

где Дт04 — дебетовое сальдо, актуальное для счета 04 «Нематериальные активы»;

Кт05 — кредитовое сальдо, актуальное для счета 05 «Амортизация НМА».

1. «Основные средства», код 1150, определяется по следующему алгоритму:

где Дт01 — дебетовое сальдо «Основные средства»;

Кт02 — кредитовое сальдо «Амортизация ОС».

1. «Финансовые вложения», код 1170, подсчитывают по такой схеме:

где Дт58 — это значение дебетового сальдо по позиции «Финансовые вложения»;

Кт59 — сумма кредитного сальдо по счету «Резервы под обесценение ФВ».

• «Готовая продукция», 43;
• «Материалы», 10;
• «Товары», 41.

Рисунок 5. План счетов бухучета

Последняя статья 41 также уменьшается на объемы торговых наценок, которые указаны по кредиту под кодом 42.

Дебиторская задолженность, учитываемая в позиции 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», уменьшается на сумму резервов по сомнительной задолженности. Последний показатель отражен по кредитовому счету 63.

Баланс-брутто

Действующие законы не содержат единой утвержденной формы, по которой проводится брутто-расчет. Если возникла необходимость подготовить отчетную документацию в таком формате, то организация самостоятельно устанавливает порядок и правила оформления.

Баланс-брутто — это бухгалтерский баланс, при составлении которого в отчете отмечают сальдо контрарных счетов. Поэтому для получения документа такого типа, по сути, нужно разработать детализированную форму нетто-оценки, то есть показать все регулирующие статьи.

Пример. Исходные данные:

• стоимость основных средств 200 000 руб.;
• амортизация — 100 000 руб.

В брутто-отчете показатели будут выглядеть так:

• ОС — 200 000;
• амортизация — 100 000.

По нетто-расчетам аналогичная информация представляется так:

ОС — 100000 руб. (200 000 – 100 000 = 100 000).

Рисунок 6. Порядок отражения регулирующих статей в балансах брутто и нетто